משנת 2016, מי שעובר לחו"ל וטוען שהוא תושב חוץ שאינו חייב לדווח על הכנסותיו בישראל, נדרש ברוב המקרים להגיש דו"ח מס וטופס 1348 המשמש כהצהרה על ניתוק תושבות למס הכנסה.
נקודת מפתח: שימו לב: כשאתם תושבי ישראל ויש לכם הכנסות בחו"ל, אתם חייבים על פי חוק להגיש דו"ח מס שנתי על גבי טופס 1301 ליחיד - גם אם אתם סבורים שהפכתם לתושבי חוץ.
מרבית הישראלים שפונים אלי מכירים את המונח "ניתוק תושבות" בהקשר לביטוח לאומי. אולם, כשאתם מדברים על "ניתוק תושבות", אתם צריכים להתחיל דוקא ממס הכנסה.
בשנת 2016 רשות המסים שמה לכך סוף, ותיקון חדש לפקודת מס הכנסה שינה את המציאות: מי שיוצא מישראל, חלה עליו אחת מחזקות הימים, וטוען שהפך לתושב חוץ, חייב להגיש דו"ח מס. בנוסף, עליו לצרף לדו"ח גם טופס הצהרה ייעודי המפרט את הזיקות שלו לישראל, וכן מכתב עם הסבר מפורט ומסמכים שתומכים בטענתו. אי הגשת הדו"ח במקרים הנדרשים מהווה עבירה על החוק הישראלי.
מה זה ניתוק תושבות במס הכנסה?
ניתוק תושבות הוא הליך שבו אתם מצהירים בפני רשות המסים שמרכז החיים שלכם עבר מישראל למדינה אחרת, ולכן אתם מבקשים להיחשב תושבי חוץ לצרכי מס מאותו מועד.
המשמעות המעשית: תושב ישראל חייב במס על הכנסותיו מכל העולם, ואילו תושב חוץ חייב במס בישראל רק על הכנסות שהופקו או שנצמחו בישראל - למשל הכנסה מהשכרת נכס בישראל, או הכנסה מעבודה שבוצעה פיזית בישראל. לניתוק התושבות יש גם השלכות נוספות שכדאי להיערך אליהן מראש. אחת מהן היא מס יציאה (סעיף 100א לפקודה): רואים את נכסיו של העוזב כאילו נמכרו ביום שלפני ניתוק התושבות.
חשוב לזכור גם שניתוק תושבות אינו הליך אחד: מס הכנסה, הביטוח הלאומי ומשרד הפנים בוחנים את התושבות כל אחד בנפרד, במבחן משלו - ואפשר להיחשב "מנותקים" אצל אחד ו"תושבים" אצל אחר.
קריאה נוספת: ליווי בניתוק תושבות - מול אילו רשויות מנתקים תושבות »
קריאה נוספת: ביטוח לאומי במעבר לחו"ל - לנתק תושבות או לא »
קריאה נוספת: רילוקיישן ומיסוי בינלאומי - המדריך המלא »
ניתוק תושבות אינו אוטומטי - זהו הליך אקטיבי שדורש תיעוד, הצהרה מסודרת ולעיתים ייצוג מול רשות המסים. הנטל להוכיח שמרכז החיים עבר לחו"ל מוטל עליכם - לא על רשות המסים.
מתי צריך להגיש דו"ח ניתוק תושבות למס הכנסה?
על פי החוק, יש להגיש דו"ח מס שנתי והצהרת ניתוק תושבות באחד המצבים שלהלן:
- אם שהיתם בישראל 183 יום או יותר בשנת המס.
- אם שהיתם בישראל במהלך השנה 30 ימים או יותר, ו-425 ימים או יותר במצטבר במהלך שנת המס והשנתיים שקדמו לה.
החובה חלה כשאחת מחזקות הימים מתקיימת ואתם טוענים שמרכז חייכם בכל זאת מחוץ לישראל (סעיף 131(א)(5ה) לפקודה) - וזה המצב של רוב העוזבים. גם כשהחובה אינה חלה במדויק, מומלץ לצרף את הטופס: רשות המסים מצפה לו בפועל, והוא הדרך להציג מראש את מועד הניתוק ואת מרכז החיים.
כך למשל, אדם שעזב את ישראל ביום 15.02.2025, יהיה חייב להגיש בשנת 2026 את טופס הדיווח ביחס לשנת המס 2025, מכיוון שהיה בישראל 30 יום או יותר בשנת 2025, ו-425 ימים או יותר בשנות המס 2025, 2024, 2023 במצטבר.
איך מדווחים על ניתוק תושבות למס הכנסה?
הדיווח על ניתוק התושבות הוא אחד הנספחים שצריך לצרף לדו"ח המס השנתי שלכם (טופס 1301 - דוח שנתי ליחיד). כך שדיווח על ניתוק תושבות נעשה ביחד עם הגשת הדו"ח השנתי לרשות המסים.
במסגרת הצהרת ניתוק תושבות למס הכנסה, תצטרכו למלא שאלון לגבי מכלול הזיקות, הקשרים והנכסים שלכם בישראל ובמדינה שאתם עוברים אליה. בדרך זו תוכל רשות המסים לבחון את מכלול הנסיבות ולהכריע האם אכן מרכז החיים שלכם עבר לחו"ל או שמא נותר בישראל.
יש לשים לב שאין להסתפק רק במילוי וחתימה על גבי נספח ניתוק התושבות, אלא יש לצרף אסמכתאות שמעידות על העברת מרכז החיים שלכם, וכן נימוקים מדוע אכן מבחינת החוק יש לראות בכם כתושבי חוץ.
מה השלבים לניתוק תושבות מס?
ניתוק תושבות מס נעשה בארבעה שלבים: תכנון לפני העזיבה, איסוף ראיות, הגשת דו"ח לפקיד השומה, ומענה לשאלות שלו. העבודה החשובה ביותר נעשית לפני שעולים למטוס.
- תכנון לפני העזיבה - קובעים את מועד העזיבה ובוחנים אילו זיקות נשארות בישראל (דירה, חשבונות, עסק, ימי ביקור) ואילו עוברות ליעד החדש. בשלב זה בוחנים גם את ההשלכות של מס יציאה, ומחליטים אם ומתי למכור נכסים - נדל"ן בישראל, מניות ועוד.
- איסוף ראיות - מסמכים שמראים שמרכז החיים עבר: חוזה שכירות או רכישת בית ביעד, חוזה עבודה, רישום הילדים ללימודים, ואישור תושבות מס מהמדינה החדשה.
- הגשה למס הכנסה - לשנת העזיבה מגישים דו"ח שנתי (טופס 1301), ומצרפים אליו את טופס 1348, מכתב מפרט מנומק ואסמכתאות. בשנים שאחריה מגישים, כשנדרש, דו"ח כתושבי חוץ - בלי טופס 1348.
- מענה לבירורים של רשות המסים - אם פקיד השומה פותח בדיקה או מבקש מסמכים נוספים, עונים לו בשנות המעבר, על בסיס העמדה שנבנתה בשלב התכנון.
קריאה נוספת: צ'ק ליסט רילוקיישן - מס הכנסה, ביטוח לאומי »
מה קורה אם לא מדווחים על ניתוק תושבות?
אי ידיעת החוק, כידוע, אינה פוטרת מאחריות. על פי החוק היום, מי שעוזב את ישראל, חלה עליו אחת מחזקות הימים, וטוען שאינו חייב בדיווח על הכנסותיו מחו"ל מכיוון שהפך לתושב חוץ, צריך להגיש דו"ח מס שנתי על גבי טופס 1301 (דו"ח מס ליחיד). בנוסף, יש לצרף נספח לדו"ח המס השנתי - מה שמכונה טופס ניתוק תושבות (טופס 1348 לדו"ח השנתי).
חשוב: אי הגשת הדו"ח במקרים הנדרשים מהווה עבירה פלילית. רשות המסים עשויה לפתוח בחקירה ולדרוש דוחות רטרואקטיביים לשנים קודמות.
מה קורה אחרי שמדווחים על ניתוק תושבות?
אמנם, משמעות הגשת הדיווח היא שהיחיד בעצם "עולה על הרדאר" של רשות המס ועשויות להיערך בדיקות בעניינו. יחד עם זאת, במקרים רבים ניתן לנצל את ההזדמנות להגשת דו"ח ניתוק התושבות דוקא לטובתכם: אפשר לבצע תכנון מס נכון מבעוד מועד, ואף לדרוש החזר של המס ששולם בישראל במהלך השנה.
חזרתם לישראל ונדרשתם להגיש דו"ח? ניתקתם תושבות מביטוח לאומי אבל לא הכרתם את החובות במס הכנסה? מוזמנים לפנות לייעוץ.