בשנת 2018 רשות המסים פרסמה לראשונה חוזר בעניין מיסוי פעילות במטבעות וירטואליים (חוזר מס הכנסה מספר 05/2018 בנושא: מיסוי פעילות באמצעי תשלום מבוזר). בחוזר הציגה רשות המסים גישה ברורה למיסוי הכנסות מפעילות השקעה ופעילות עסקית בנכסי קריפטו.
במסגרת החוזר רשות המסים הבהירה כי לעמדתה נכסי קריפטו (שם כונו מטבע וירטואלי) אינם "מטבע" או "מטבע חוץ" בהתאם להוראות חוק בנק ישראל ולעניין פקודת מס הכנסה. לסיווג הזה ישנה השלכה משמעותית על אופן המיסוי של הפעילות בנכסי קריפטו.
חשוב להבהיר כי לפחות חלק מהעמדות המובעות בחוזר אינן נקיות מספק, וכי הנושא טרם הוסדר בחוק ואף לא הוכרע בבית המשפט. אי לכך, יש להתייחס לחוזר בהתאם ולבחון כל מקרה לגופו על פי נסיבותיו הקונקרטיות.
קריאה נוספת: מיסוי קריפטו, רגולציה ובנקים »
קריפטו - השלכות במישור מס הכנסה
החוזר מסווג את ההכנסה מפעילות בנכסי קריפטו ל-4 קטגוריות:
- הכנסה ממכירת מטבעות שהיא פעילות במישור ההוני (מס רווח הון בשיעור 25%, נכון לשנת 2023)
- הכנסה ממכירת מטבעות שהיא פעילות במישור העסקי (מס פירותי בשיעור שולי או מס חברות)
- הכנסה ממכירת קריפטו שהופקו בכרייה - מהווה לגישת רשות המסים פעילות עסקית בהגדרה (מס פירותי בשיעור שולי או מס חברות)
- עסקאות בהן התמורה משולמת במטבע וירטואלי, תמוסה על פי הכללים למיסוי עסקאות חליפין
מעבר לאמור לעיל, החוזר אינו מפרט קריטריונים נוספים להבחנה בין הכנסה הונית / עסקית ואך מציין כי "סיווג ההכנסות ייקבע בהתאם למבחני עסק כפי שנקבעו בפסיקה".
קריפטו - השלכות במישור מע"מ
לפי החוזר יש לראות בנכס דיגיטלי כמעיין "נכס פיננסי" (בלתי מוחשי) לעניין חוק מס ערך מוסף. הוא אינו מהווה מטבע של ממש, או נייר ערך או מסמך סחיר לעניין חוק מע"מ.
בהתאם לחוק מע"מ הכנסות מאמצעי תשלום מבוזר יחויבו במס ערך מוסף רק אם הן בעלות מאפיינים עסקיים. גם בהקשר זה החוזר מבחין בין 4 קטגוריות שונות לצרכי הטלת מע"מ:
- משקיע שפעילותו אינה בעלת מאפיינים עסקיים - הפעילות לא חוב במע"מ
- משקיע שפעילותו מגיעה לכדי פעילות עסקית - יסווג וירשם כ"מוסד כספי" לעניין חוק מע"מ
- כורה מטבעות וירטואליים - יסווג וירשם כ"עוסק" לעניין חוק מע"מ, ועסקאותיו תתחייבנה במס
- עוסק שאין עיסוקו במטבעות וירטואליים אבל מקבל תמורה עבור מכירת נכס או מתן שירות במטבעות אלו
מעבר לאמור בחוזר, חשוב לזכור שלשאלת הסיווג של הפעילות כעסקית או הונית השלכות מס נוספות, לרבות במישור חובת הרישום בביטוח לאומי ותשלום דמי ביטוח.