האם אפשר לגור במדינה, לנהל בה זוגיות וחלק ניכר מחייך, ועדיין לטעון שאינך תושב מס שלה? זו הייתה השאלה בלב פרשת שאקירה מול רשות המס הספרדית. התשובה, כמו תמיד בתושבות מס, טמונה בעובדות - ובמדינה שבה נשאלת השאלה.
בשנת 2011 שאקירה הגיעה לספרד בעקבות בן זוגה דאז, שחקן הכדורגל ג'רארד פיקה. מאז, נדמה שרשויות המס במדינה לא מרפות ממנה. כעת הגיע לסיומו פרק נוסף בפרשה, והפעם בזכייה מהדהדת שלה (ושל עורכי דינה הנהדרים): בית המשפט פסק שהיא לא הייתה תושבת מס בספרד בשנת 2011, ואי לכך היא זכאית להחזר מס של כ-60 מיליון יורו מהרשויות.
מעבר להיבט הרכילותי, פסק הדין מציע תובנות חשובות גם עבור ישראלים ששוקלים רילוקיישן בכלל, ורילוקיישן לספרד בפרט. בנוסף, מעניין להשוות את פסק הדין בעניינה לזה שניתן בעניינה של בר רפאלי. בהקשר זה אומר, בהערכה זהירה, שלו התנהל משפטה של שאקירה בישראל - היא הייתה ככל הנראה מפסידה.
קריאה נוספת: ניתוק תושבות - הלקח מפרשת בר רפאלי »
מבחני התושבות בספרד - ההקשר החשוב
על פי החוק בספרד, יחיד נחשב תושב מס אם מתקיים אחד משלושה תנאים: (1) שהייה של מעל 183 ימים בשנה קלנדרית (ניתן להתעלם מהיעדרויות "זמניות", אלא אם מוכחת תושבות במדינה אחרת); (2) ספרד היא מרכז האינטרסים הכלכליים; או (3) חזקה, הניתנת לסתירה, שלפיה בן/בת הזוג החוקי והילדים הקטינים התלויים מתגוררים דרך קבע בספרד (סעיף 9 לחוק מס ההכנסה של יחידים בספרד, Ley 35/2006, IRPF).
פרשיות המס של שאקירה - הסיפור שלא נגמר
אם נדמה לכם שכבר קראתם על הנושא הזה לפני שנים, אינכם טועים. זו אינה הפרשה הראשונה שמנהלת רשות המסים בספרד נגד שאקירה.
בפרשה המרכזית, הנוגעת לשנות המס 2012-2014, טענה רשות המסים בספרד כי שאקירה שהתה בכל שנה מעל 183 יום במדינה והייתה בבירור תושבת מס בספרד. ואולם שאקירה לא הגישה דו"חות מס בספרד כתושבת המדינה, לא הצהירה על הכנסותיה מכל העולם ולא שילמה את המס הנדרש כחוק. באותה פרשה שאקירה הפסידה, ונאלצה להגיע להסדר שבמסגרתו שילמה את מלוא החוב וכן קנסות משמעותיים.
כדי להוכיח את ימי השהייה בשטחה של ספרד נדרשה רשות המסים לעבודה מאומצת: החוקרים שחזרו את אורח חייה עד לפרטים הקטנים - ביקורים במספרה, אצל המאמן האישי, בבית הספר של הילדים, פעילות באינסטגרם וכרטיסי אשראי - כל זאת כדי להוכיח שנכחה בספרד פיזית מעל 200 ימים בשנה, ובכך לבסס את תושבותה. בסופו של דבר הגיעה שאקירה להסדר: שילמה את המס, קנס של כ-7.3 מיליון יורו, וסכום כופר נוסף כדי להמיר עונש מאסר על תנאי.
שנת 2011 - מחלוקת התושבות
זו הפרשה שאליה מתייחסות הכותרות האחרונות. המחלוקת בליבה הייתה דומה: לטענת רשות המסים, שאקירה (המכונה בפסק הדין בשם הבדוי "Doña Flora") הייתה תושבת מס בספרד גם בשנה זו, ועל כן עליה לשלם שם מס על הכנסותיה מכל העולם. לעמדת הרשות היא שהתה למעלה מ-183 יום בספרד בשנת המס, ולחלופין - הייתה תושבת מס מכיוון שהיה לה קשר זוגי עם תושב ספרד (פיקה).
מעניין לציין כי בשונה מישראל, היציאה מגבולות ספרד לא תמיד מתועדת, ואין מרשם חיצוני (כמו משרד הפנים בישראל) שיכול להצביע בבירור על נוכחות פיזית. לכן, כדי להוכיח את ימי השהייה, החוקרים התחקו אחר אורח חייה בצורה יסודית ואינטימית: בדקו את כרטיסי הטיסה שלה, ביקורים במספרה, אצל המאמן האישי, בבית הספר של הילדים, ועקבו אחר הפעילות שלה ברשתות החברתיות ובכרטיסי האשראי.
לשיטת שאקירה, עד שנת 2014 היא ניהלה "אורח חיים נוודי" בעקבות סבב הופעות עולמי, ורק בשנת 2015, סמוך ללידת בנה השני, עברה להתגורר בברצלונה דרך קבע - כך שבשנה שבמחלוקת, לטענתה, מרכז חייה טרם התייצב בספרד כלל. והיכן הייתה תושבות המס שלה באותן שנים? במקלט המס באיי בהאמה, שממנו אף הציגה אישור תושבות קבע.
איי בהאמה הם מקלט מס ידוע, שבו אין מס הכנסה אישי כלל. יתרה מזו, ניתן לקבל שם אישור תושבות קבע גם מבלי לשהות במדינה, על בסיס השקעה בנדל"ן (מעין "גולדן ויזה").
החלטת בית המשפט - לא תושבת ספרד, ולא משנה אם הייתה תושבת מס במדינה אחרת
בית המשפט קבע כי רשות המסים לא הוכיחה ששאקירה שהתה בספרד מעל 183 ימים - אלא 163 ימים בלבד. עוד נקבע כי לא הוכח שמרכז האינטרסים הכלכליים שלה היה בספרד; נהפוך הוא - מערך החברות ועיקר פעילותה מצויים מחוצה לה. ובעוד שהרשות טענה כי קשר זוגי עם תושב ספרד (פיקה) עונה על דרישת החוק, בית המשפט פסק כי קשר רומנטי, להבדיל מנישואין, אינו מספיק כדי למלא את דרישות החוק. נטל ההוכחה, הודגש, הוטל בנסיבות אלה על הרשות - והיא לא עמדה בו.
רשות המסים הספרדית טענה עוד כי מעמד התושבות בבהאמה הוא "פיקציה מיסויית" גרידא, וכי לא ניתן לומר שהייתה לשאקירה שם תושבות של ממש; ומכל מקום, לספרד ולאיי בהאמה אין אמנת מס. אולם בית המשפט קבע כי תעודת תושבות זרה - גם כשמקורה במדינה שאין לה עם ספרד אמנה למניעת כפל מס - היא ראיה רלוונטית שאסור לרשות המס להתעלם ממנה.
עם זאת, במקרה הנוכחי כלל לא היה צורך להכריע במשקלה של התעודה הבהאמית: מבחן העל הוא מבחן 183 הימים, ומשלא הוכיחה הרשות ששאקירה שהתה בספרד את מספר הימים הנדרש, ירדה מהפרק גם שאלת עוצמת הזיקה שלה לבהאמה. במילים אחרות: קיומה או היעדרה של תושבות מס במדינה אחרת אינו רלוונטי לעצם השאלה אם הייתה שאקירה תושבת מס בספרד.
שוקלים רילוקיישן או ניתוק תושבות?
לתאום פגישת ייעוץ עם עו"ד קפלן, צרו קשר גם ב-WhatsApp
תאמו פגישת יעוץאילו שאקירה הייתה "ישראלית" - היא הייתה מפסידה
סעיף 1 לפקודת מס הכנסה מגדיר תושבות מס בישראל באמצעות שני מבחני ימים טכניים (מבחן 183 יום בשנת המס, ומבחן משולב של 30 יום בשנה יחד עם מעל 425 יום בשלוש שנות מס), וכן באמצעות מבחן "מרכז החיים" - שיכול לתפוס גם את מי שלא נכנס למבחני הימים, אך עדיין יש לו מרכז חיים בישראל.
וכאן אני מגיעה לנקודה שבה, לדעתי, פסק דין ישראלי היה עשוי להוביל לתוצאה שונה מזו שהתקבלה בספרד.
ראשית, מבחן מרכז החיים הישראלי הוא מבחן מהותי ורב-פרמטרים, המשקלל את המקום שבו נמצא הבית הקבוע וכן קשרים משפחתיים, כלכליים וחברתיים. זהו מבחן גמיש ורחב יותר מהמבחן הספרדי, המתמקד רק באינטרסים הכלכליים ובהגדרה צרה של התא המשפחתי. כך למשל, בישראל גם קשר זוגי שאינו נישואין עשוי לשמש קריטריון רלוונטי לבחינת מרכז החיים. בהיבט זה, לבית המשפט יש מרחב תמרון רחב יותר לפרש וליישם את הוראות החוק על נסיבותיו של כל מקרה.
שנית, בית המשפט בספרד קבע כי שאלת תושבותה של שאקירה במדינה אחרת, לרבות במקלט מס, אינה רלוונטית להכרעה אם הייתה תושבת ספרד. בישראל, לעומת זאת, קיומה או היעדרה של תושבות מס במדינה אחרת הוא פרמטר בעל משקל רב בהחלטות בית המשפט, הגם שאין לכך אזכור או דרישה בחוק עצמו. במילים אחרות, העובדה שהנישום אינו מוגדר כתושב מס במדינה אחרת, ו/או אינו משלם מס כתושב מס מלא באף מדינה אחרת, פועלת לחובתו.
ביטוי מובהק לגישה זו ניתן בפרשת בר רפאלי, שם נדחתה בין היתר טענתה החלופית - שלא היה לה מרכז חיים באף מדינה (ממש כמו טענתה של שאקירה), וכי הייתה מעין נוודת:
"בנסיבות עניינה של המערערת מידת ניתוקה מישראל לא הייתה כזאת שניתן להכיר בה כ'חסרת תושבות'. עניינה של המערערת רחוק כמרחק מזרח ממערב ממצבו של אדם המעביר את ימיו ולילותיו על סיפונה של יאכטה ואין לו כל בסיס קבוע אלא הוא נע ונד ממקום למקום, שט על פני ימים ואוקיינוסים ועוגן פעם בנמל זה ופעם באחר. וגם אם היה, לא ניתן לומר כי ליאכטה זו אין 'נמל בית' שבו היא עוגנת, שאליו היא תמיד חוזרת, ושתמיד מוכן לקבלה. נמל בית זה מצוי בישראל ולא במקום אחר."
הלקח בהקשר הישראלי: ניתוק תושבות מלא ומוכח
מי שעוזב את ישראל צריך להכיר את חזקות הימים ולנהל ספירה מדויקת של הביקורים בישראל; לתעד את ניתוק הקשרים ואת בנייתם מחדש במדינת היעד; ובעיקר - לבסס תושבות מס אמיתית וברת-הוכחה במקום כלשהו. הכשל של בר רפאלי לא היה מספר הימים בלבד, אלא שלא הייתה לה מדינת תושבות חלופית מובהקת.
לסיום, נזכיר כי פסק הדין בעניין שאקירה אינו סופי - הוא נתון לערעור לבית המשפט העליון בספרד.
קריאה נוספת: תושב חוץ ותושב ישראל - הכללים החדשים »
קריאה נוספת: איך לנתק תושבות במס הכנסה - טופס 1348 »
תמונת אילוסטרציה - המציגה אינה שאקירה.
מקורות
- פסק הדין בעניין שאקירה - Audiencia Nacional, ECLI:ES:AN:2026:1851 (הודעת CGPJ)